【内容提要】统筹发展和安全，增强忧患意识，做到居安思危，是我们党治国理政的一个重大原则。正确处理发展和安全的关系，对在复杂环境下更好推进经济社会发展具有重大指导意义，也是当前和未来一段时期开展内部审计工作的重要任务。三会三讲三评是辽阳市审计机关提升监督质效的创新载体，有条件成为内部审计服务统筹发展和安全的实现路径。

【关 键 词】发展和安全/内部审计/审计质量

不同时期的内部审计工作有着不同的特点和要求。伴随着改革开放和中国特色社会主义现代化建设进程，我国内部审计事业走过了一段从无到有、由弱到强，部门（单位）内部和社会影响力不断扩大的不平凡历程。特别是党的十八大以来，内部审计工作的制度机制不断完善，审计领域不断拓展，审计质量和成效得到显著提升，在促进各部门（单位）完善内部治理、提升发展质量、推动深化改革、促进反腐倡廉等方面发挥了积极作用。

一、统筹发展和安全服务是内部审计的重要任务

在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记发表重要讲话，深刻阐述了审计工作的一系列根本性、方向性、全局性问题，指明了新时代审计事业的前进方向，为新时代审计工作提供了根本遵循。总书记指出，要加强对内部审计工作的指导和监督，充分调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。加强对内部审计工作的指导和监督，既是法律赋予审计机关的重要职责，也是党中央对审计工作的部署和要求。同时，对内部审计充分发挥统筹发展和安全服务作用提供有力保障。

（一）内部审计统筹发展和安全服务是贯彻党中央精神的必然要求。习近平总书记在《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》说明中指出，我们必须坚持统筹发展和安全服务，增强机遇意识和风险意识，树立底线思维，把困难估计得更充分一些，把风险思考得更深入一些，注重堵漏洞、强弱项，下好先手棋，打好主动仗，有效防范化解各类风险挑战，确保社会主义现代化事业顺利推进。内部审计作为单位（部门）经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化的一项重要制度设计，既是各部门、各单位强化内部控制不可或缺的重要手段，又是国家治理体系的基础环节和重要组成部分。内部审计具有全面性、专业性、连续性等特点，对各部门、各单位事业可持续发展的影响是全方位、全过程和全局性的，通过建立健全内审机制，能够摸清真实情况、反映突出问题、揭示风险隐患，并推动及时有效解决问题，对于推进国家治理体系和治理能力现代化具有重要意义。

（二）内部审计统筹发展和安全服务是落实审计法律法规的现实需要。新修订的《审计法》第三十二条规定“被审计单位应当加强对内部审计工作的领导，按照国家有关规定建立健全内部审计制度。审计机关应当对被审计单位的内部审计工作进行业务指导和监督。”，据此，审计署出台了《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）对内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当履行的职责做出规定，包括对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计，对发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计，对财政财务收支进行审计；对固定资产投资项目进行审计，对自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计，对境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计，对经济管理和效益情况进行审计，对内部控制及风险管理情况进行审计；对内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计，协助单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作。党政机关和国有企事业单位作为社会主义市场经济的管理者、参与者，几乎涵盖了我国经济社会的各个领域、各个方面。每个部门和单位又下辖若干层级，只有每个层级、每个单位、每个市场主体都健康、依法、诚信，才能有效抵御风险，实现经济高质量发展。作为部门、单位的一种内部自我约束机制，内部审计越有效，出现违法违规问题和绩效低下情况的可能性越小。

（三）统筹发展和安全服务是推动高质量发展的重要举措。认真贯彻落实党的十九届历次全会精神，准确把握进入新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局对内部审计工作提出的新任务新要求，当前，内部外部发展环境依然复杂严峻，点燃高质量发展引擎，需要在统筹发展和安全服务方面充分发挥内部审计的重要作用，这也成为我们必须认真思考的重要课题。内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，是监督和评价本部门及其所属单位财政收支、财务收支、经济活动真实、合法和效益的促进完善内部治理的行为不可或缺的组成部分，必须在防范风险、推动发展、统筹发展和安全、促进实现组织发展目标方面发挥着独特而重要的作用，在部门（单位）的安全、稳定、健康运转中发挥保障和支撑作用，确保各项事业高质量发展。

二、内部审计在推动统筹发展和安全服务上存在的短板与不足

毋庸讳言，中央审计委员会和地方各级审计委员会的成立，为推进实现全覆盖目标，提高审计监督深度，增强审计监督效能提供了重要保证，也为各级审计机关和内部审计力量互联互通、一体形成审计监督合力指明了方向。在审计机关的指导下，内部审计机构依法审计能力的提高，也使内部审计质量呈不断上升趋势，但从我们调研和平时掌握的情况看，一些内部审计机构在为单位（部门）统筹发展和安全服务上还存在一些短板与不足，主要表现在三个方面：一是部分单位对内部审计工作的重要性认识还不到位，开展不平衡；二是部分单位审计项目研究分析能力还不适应新时代发展要求作用不突出；三是部分单位内审工作还缺少行之有效的规章制度操作不规范。

三、运用“三会三讲三评”载体，全力提升审计工作质效的实践探索

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议强调要加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。审计署强调审计要在党和国家事业发展全局中发挥应有作用，聚焦主责主业，种好“责任田”，干好“分内事”，省审计厅要求要将研究分析贯穿审计业务全链条、管理各环节。为全力提升审计工作质量和实效，2019年起，辽阳市 审计机关开展了“三会三讲三评”活动，通过召开审前方案研讨会、审中调度指导会和审后总结评估会，重点“讲”和 “评”八个审计事项，力争把审前研究做得更足、把审中实施做的更优、把审后评估做得更实。该做法在2021年全省审计工作会议上做了经验交流。

（一）审计准备阶段

召开审计方案研讨会，重点“讲”和 “评”二个问题：

一是审计对象及相关行业领域的体制机制、政策法规、改革路径等情况。审计组是怎么通过资料搜集、专题研讨、邀请专家讲解等方式，认真研究审计对象职能特点，精准画像，把业务类型、重点难点和审计发挥作用的着力点等研究得清晰透彻，为实施审计奠定良好基础。

二是能干什么、怎么去干、最后能干成什么情况。审计组是怎么在审前调查的基础上，召开学习研讨会和业务培训会，理清了重点审计事项工作思路，从而精细化完善审计实施方案。

（二）审计实施阶段

召开审中调度指导会，重点“讲”和 “评”四个问题：

一是闭环管控落实情况。审计组是怎么从落实审计方案分解机制，分工明确、审计现场实施、审计取证、底稿编制、重要事项记录、重大事项报告等环节入手，筑牢全链条管理体系，强化审计质量闭环控制。

二是问题线索揭示情况。审计组是怎么按照审计实施方案锁定目标、突出重点、深入核查，讨论重点线索和突破路径，不断理清思路、明确目标、形成共识。

三是压实证据支撑情况。审计组、审理部门、审计业务会是怎么层层压实责任，把好证据关，以经审计查证的客观事实和数据，作为审计报告中总体判断、问题定性、原因分析、责任认定的依据，确保审计结果经得起历史和实践检验。

四是疑难问题破解情况。中层以上干部是怎么深入审计一线开展调研和指导，集中研究审计情况，解决疑难问题，及时明确需要进一步加强审计的事项和工作重点，构建协同高效组织领导体系。

（三）审计报告阶段

召开报告评估会，重点“讲”和 “评”两个问题：

一是建议角度和服务决策情况。审计组是怎么贯彻落实“三个区分开来”重要要求，立足解决当前问题和推动完善长效机制，提出针对性和操作性强、相关责任主体明确的对策建议。拟向被审计单位出具的审计报告，是否立足于促进其纠正问题、改进内部管理、完善规章制度。拟上报党委政府的汇总报告是否立足于服务宏观决策、推动行业或区域治理、健全体制机制。

二是边审边改和合力整改情况。审计组是怎么对发现的问题能够立即整改的，及时督促立即整改，并在审计报告中写明即查即改情况。对审计结束后尚未整改的问题，是否逐项逐条摆列清单，详细说明问题表现、违规性质、法规依据、整改要求和时限等要素。

最后，项目总结评估是高质量实施审计的重要阶段。在项目结束后，认真总结梳理实施方案、取证方法、审理方式、报告质量等工作细节，讨论失误、缺憾、漏洞，交流亮点、经验、技巧。通过总结评估，迅速补齐短板，推动解决一些“卡脖子”难题；高效拉长长板，锻造一些“杀手锏”本领，加快形成自身品牌和行业示范。项目全部结束后，通过落实整改督促检查责任，健全审计与多部门贯通协调机制，强化审计成果转化应用。     

四、借鉴“三会三讲三评”载体，推动内部审计为统筹发展和安全服务的路径

习近平总书记指出：“安全是发展的前提，发展是安全的保障”。前进道路上，我们既要善于运用发展成果夯实国家安全的实力基础，又要善于塑造有利于经济社会发展的安全环境，实现发展和安全互为条件、彼此支撑。必须坚持统筹发展和安全，增强机遇意识和风险意识，树立底线思维，把困难估计得更充分一些，把风险思考得更深入一些，注重堵漏洞、强弱项，下好先手棋、打好主动仗，有效防范化解各类风险挑战，确保社会主义现代化事业顺利推进。怎样在实现审计全覆盖的大背景下，对标《审计署关于内部审计工作的规定》以下简称《规定》，借鉴审计机关“三会三讲三评”的有益经验，高标准高质量完成内部审计监督任务，是内部审计工作必须回答的审计课题。具备开展讲评条件的内部审计机构，可从以下几个方面重点把握：

（一）聚焦内部审计开展“讲”、“评”重点

内部审计属于部门单位内部监督，与政府审计相比，有着独特特点，因此内部审计要重点围绕本系统、本部门、本单位的发展战略、工作规划和改革目标，关注风险，关注社会责任，关注可持续发展开展“讲”和“评”，要突出“四个重点”：

1.要突出揭示风险隐患重点。要发挥内部审计专业性强、触角广泛、反应快速的优势，顺着钱、盯住权、看牢物，抓住财政资金分配使用、项目招投标、工程建设管理、公共资源交易国企国资运营等关键环节，及时反映影响和扰乱经济秩序、营商环境、诚信建设等方面问题，深入揭示风险隐患，推动反腐倡廉，维护经济安全。

2.要突出政策落实重点。当前，重大政策措施和民生重点任务主要实行项目化、清单化管理方式，政策联项目、项目带资金、资金保任务。要紧紧抓住这个特征，根据地方党委政府经济工作重大部署和《政府工作报告》确定的重点任务，找准审计的切入点和着力点，通过项目化组织实施、全口径成果综合、点面结合分析，深化政策落实跟踪审计和民生相关审计。

3.要突出国有资产重点。要深化对重点国有资金、资产、资源的审计，抓住重大经济决策、资产质量、负债结构、盈亏真实性、内部控制等关键点，追踪借款、投资、应收账款和存货等科目涉及的经济往来，一查到底、审慎判断，维护国有资产安全和促进保值增值。深入揭示突出矛盾和制度性缺陷，推动深化改革。

4.要突出规范权力运行重点。开展对领导人员经济责任的内部审计，要克服审计力量不足、能力不足矛盾，确保审计质量。要坚持量力而行，精细制定审计计划，尽力使年度任务相对合理和稳定。要聚焦经济责任，紧盯权力运行和职责履行，紧盯重大资金重点项目的决策和管理，找到领导人员履职的薄弱环节，推动领导干部为高质量发展积蓄力量。

（二）完善内部审计开展“讲”、“评”路径

全省审计工作会议上要求，要“加强统筹谋划，科学制定计划，严格审计实施，全面报告成果，督促落实整改，形成从最先一公里到最后一公里的闭环管理，把研究分析贯穿审计工作全过程，促进各项工作从‘有没有’‘做没做’‘能不能’向‘好不好’‘强不强’‘优不优’提升，推动审计工作迈上新台阶”。内部审计机构要以借鉴“三会三讲三评”的实践路径，在审计项目各阶段定期以会议等方式进行汇报和点评，树立研究分析思维提升工作标准和质量。

　　1、准备阶段进行方案评估。项目主审就项目审计方案进行讲解汇报，重点讲清审计项目基本情况、审计重点内容、审计工作分工，把握审计对象的业务类型、重点难点。领导重点围绕如何结合项目特点增强方案针对性进行点评并提出指导意见。

　　2、实施阶段开展工作推进。项目主审就项目进度、困难需求等进行汇报，小组成员结合分工汇报各自任务实施情况，重点讲清审计组按照审计实施方案锁定目标、突出重点、深入核查进程，对审计发现问题的定性、对原因症结的分析情况。领导重点围绕如何审深审透、扩大成果以及边审边改进行点评并提出指导意见。

　　3、报告阶段做好问题梳理。项目主审就本审计组的审计项目发现的问题、相关意见建议等进行汇报，重点讲清对问题的总体判断，对责任后果认定等。领导重点围绕如何提出针对性和操作性强、相关责任主体明确的对策建议，强力推进整改，推动健全完善体制、机制和制度等方面进行点评并提出指导意见。

项目结束后，一并开展评比总结，梳理实施方案、取证方法、审理方式、报告质量等工作细节，讨论失误、缺憾、漏洞，交流亮点、经验、技巧。

（三）把握内部审计开展“讲”、“评”要求

2021年全省审计工作会议上提出的“五个坚持”总体要求，不仅是审计机关开展审计业务的总体要求，也为内部审计工作高质量发展指明了前进路径。从辽阳市当前内部审计工作实际出发，推动开展“讲”、“评”应重点做到五抓：

一是抓项目，项目是审计的根。要以审计项目为根本抓手，在编制年度计划中统项目，在做优审计项目中强主审，在领导帮带中练队伍，在攻坚克难中磨利剑，以审计项目的高质量实施，推动审计工作高质量发展。

二是抓研究，研究是审计的基。要把学习研究贯穿审计工作全过程，在立项计划、项目管理、审后评估中，通过“讲”“评”加强内部审计规律性研究，不断提高内部审计工作谋划深度、部署精度和监督力度。

三是抓精准，精准是审计的要。要奔着问题去，盯着问题查。要做到选得准、查得准，避免不分主次、平均用力。形式上体现审计无禁区，形成常态化、动态化震慑，防止“破窗效应”；内容上抓住事关全局的重大问题，集中力量审深审透。

四是抓求真，求真是审计的魂。要用数据和事实说话，不断提高透过现象看本质的能力，善于发现隐藏在表象背后的深层次问题，客观还原事物本来面目。要保持独立性，敢于斗争，善于斗争，坚持查真相、说真话、报实情。

五是抓制度，制度是审计的本。辽宁振兴发展中，补齐“四个短板”首要的是补齐“体制机制”短板，做好“六项重点工作”首要的是“全面深化改革”。要把揭示问题与推动完善制度相结合，深入研究哪类资金项目和权力运行容易产生腐败、哪些政策和制度还有漏洞、哪些领域和环节还存在软肋，更加注重从体制机制制度层面破解问题、堵塞漏洞，推动治本固本。

（课题组成员：张迎胜、杨勇、王单丹、曲姝繁、黄淑娣、吴志怀、）

参考文献：

1、《中华人民共和国审计法》

2、《中华人民共和国审计法实施条例》

3、《中华人民共和国国家审计准则》

4、审计署党组书记、审计长侯凯在2021年全国审计工作会议上的讲话

5、《凝心聚力，携手共进，奋力开创内部审计工作新局面》—胡泽君在全国内部审计工作座谈会上的讲话

6、《在全省审计工作会议上的讲话》—辽宁省审计厅党组书记  陈勇

7、《凝心聚力，务实进取，推动新时期审计工作高质量发展》—郭彩云在全省审计工作会议上的讲话